(三)会计人员缺乏应用国际财务报告原则的经验俄罗斯会计人员关于国际财务报告原则的概念、准则、要求的理解还停留在表面上。如在会计实践中不存在“所有者权益”的概念，关于资产虽然原则中也规定了未来能给公司带来经济利益的应确认为资产，但是在实际处理上资产的概念还是被等同于财产。根据俄罗斯一家专业调查企业进行的一项对于国际财务报告原则在俄罗斯使用情况的调查，被调查者中36％认为使用国际财务报告可以增加公司的利润率，而在学生中这一数字达到了64％。另外，会计人员还缺乏独立进行职业判断的能力。苏联时期传统的会计只是作为监督公司行为的工具，国家规定了从会计记录、会计账户、会计原始凭证到会计处理流程的整个会计核算过程，公司会计更多的是履行簿记功能，不要求会计人员的职业判断。而国际财务报告原则具有非规则性、规范化和非强制性的特点，要求会计人员较多的职业判断，如关联方披露会计原则中，关于关联方的确认要求根据实质重于形式准则，或有事项和资产负债表日后事项要求会计人员应用重要性准则进行判断等。因为以上这些原因，《关联方披露》、《或有事项》、《资产负债表日后事项》和《分部报告》会计原则等，在许多俄罗斯公司至今仍未实施。 (四)小公司会计制度问题俄罗斯在会计改革过程中形成了用于小公司会计处理的《小公司会计核算的典型建议》，规定小公司进行简化的会计核算形式。但是简化的会计核算形式仅仅在于使用简化的会计科目表和会计凭证，而在会计核算的措施与规则的要求上，与其他法人公司同样使用《会计法》、《会计与财务报告原则》和新制定的会计原则，也就是说，仅对技术层面进行了简化，而在内容上没有得到简化。因此，没有从根本上解决小公司会计核算问题，小公司会计核算的负担没有得到切实的减轻。会计改革计划的实行要求更新会计软件、对会计人员的知识进行更新，参加教育培训等，关于生产规模本来就不大的公司来说是一项不小的开支。因此，俄罗斯的会计改革计划，包括新制定的会计原则没有区别不同规模的经济利益主体，降低了小公司对会计改革的积极性。 (五)会计信息的需求和使用不足俄罗斯的大公司在国外上市，一般被要求按照国际财务报告原则或美国公认会计准则编制会计报表，俄罗斯会计原则与国际财务报告原则之间还存在着差距。而其他一些公司主要是中小企业，包括大量的有限责任企业和封闭式股份企业，缺少积极的外部会计信息使用者。俄罗斯股票市场发育不成熟，国民投资意识和利用会计信息进行投资决策的能力尚未形成需求。公司会计信息基本的、也是主要的外部使用者是国家税务机关，用于内部管理的会计信息，也主要由公司内部的核算办法提供。一些公司管理者甚至担心披露对于公司经营情况的真实会计信息会使公司处于不利的竞争地位。因此，大公司使用国际财务报告原则编制财务报表，小公司会计核算以税收为导向，俄罗斯实际对会计信息使用和需求不足，公司对会计改革不感兴趣，使俄罗斯会计改革失去了实践的土壤。 (六)国家特色与会计国际协调化的关系问题关于国家特色与国际协调关系问题，是否还应保留国家会计原则，俄罗斯国内会计界争论不一。有的学者指出，俄罗斯处于转轨经济阶段，国际财务报告原则是适用于成熟的商品经济的会计制度，如转轨经济条件下俄罗斯存在大量的易货交易，而国际财务报告原则是以货币形式的交易作为主要手段，不符合俄罗斯的特点，因而反对充分借鉴吸收国际财务报告原则。但是另外一些学者则认为，作为信息披露工具的会计，不应该与国家法学相联系，任何试图调和国家会计原则与国际会计原则的努力，关于国际投资业界都是很难接受的，尤其是关于原来完全使用另外一套经济与会计制度，会计原则的制定几乎是从零开始的国家。参与俄罗斯会计原则制定的国际专家认为，俄罗斯试图以不变的方式或者简化的方式借鉴国际财务报告原则的努力是不成功的，在国际资本市场上俄罗斯公司同其以国际财务报告原则为基础编制财务报告的竞争对手相比，将处于一个不利的地位。 (编辑 程瑞川) 注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。 |
