摘要：越南在东南亚地区拥有的战略地位，根据日前的多项调查，越南一跃成为东盟１０国中的最佳投资国。越南是中国公司“走出去”的重要目标市场，伴随公司而产生和发展的会计师事务所，理应迎合中国公司走进越南的“浪潮”，积极寻求在越南市场的落足点。中国会计师事务所“走出去”不仅有益于自身的发展，也有益于中国经济的健康快速发展，对加强境外国有资产的监督管理及服务中国公司“走出去”有重要意义。
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关键词：会计师事务所；执业网络；越南市场
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1003-3890（2017）10-089-03
越南宽松的外资政策及不断改善的投资环境，使之成为全球投资者寻求投资机会的理想之地，同时也成为最受关注的新兴经济体之一。伴随着中国―东盟自由贸易区的正式启动和澜沧江―湄公河次区域合作的推进，中国公司在越南的投资比例日益增加，越南已经成为中国公司“走出去”的重要目标市场。这就意味着中国与越南之间的经济活动更加频繁，会计师事务所将通过何种方式服务于在越南的中国公司乃至他国公司？本文将对此展开有关探讨。
一、中国会计师事务所进入越南的必要性略论
伴随着越南加入WTO、美国国会给予越南永久正常贸易国地位以及越南政府颁布的一系列改善投资环境的政策，使得外资投资越南的高潮拉开了序幕。目前，越南的投资环境受到全球的认可，作为最受关注的新兴经济体之一，其不断被各国际组织列入不同的经济体排名组。均富国际会计师事务所针对全球“2017年经济复苏前景”信心度的一份报告称，在劳动力雇佣、收入与获利能力这三个前景型增长类别中，越南的得分均排名第一，即越南已经成为绝大多数公司期望其利润增长的来源。汇丰银行2017年的一项针对中小企业的最新调查显示，越南处于亚洲公司信心排名第一。2017年12月13日，俄罗斯《独立报》盛赞越南的发展成就，并援引联合国公布的数据，称越南已成为全球10个发展最快的国家之一。美国驻上海商会也通过探讨肯定，越南的投资吸引力在增大，并成为国际投资者在亚洲优先选择的投资乐园。此外，2017年“中国公司投资东盟意向调查”中，越南以27%的比例占据首选地位。
各国对越南的投资环境信心十足。2017年，三星集团在越投资资金10亿美元开办工厂；2017年，英特尔企业在胡志明市开业10亿美元的半导体芯片安装和检查厂；同年，美国微软也订在越南生产数码动漫游戏和电脑的游戏模型；2017年，诺基亚在越南投资2亿欧元兴建手机厂，这也是诺基亚在东南亚成立的第一个项目。
2017年，越南新批84个中国直接投资项目，协议投资金额约为1.73亿美元，11个原项目增资1.92亿美元。该年中国对越直接投资为3.6亿美元，比2017年增长74.3%。截至2017年底，中国对越直接投资项目总数为749个，协议投资资金为31.85亿美元，到位资金为15.4亿美元，在对越投资的92个国家和地区中排名第14位。
相关于其他国家，中国对越南的投资还处于较低的状态，然而随着中国―东盟自由贸易区建设的不断完善以及中国公司对越南市场重视度的提升，中国走进越南的公司必将日益增多。作为为经济服务的专业机构，会计师事务所也就必然要随之进入越南，以便更好地了解越南的相关政策及实现本土化经营。只有实现了经营中的本土化，才能真正地贴近当地市场，因地制宜地为在越公司提供商业咨询与会计审计服务，为在越公司制定与当地同行业竞争的战略提供帮助。
二、中国会计师事务所进入越南的可行性略论
（一）地缘优势与相似的社会文化背景
中国与越南有着悠久的历史联系，滇越铁路在1911年就建成通车。如今，中越之间的公路、铁路、航空等方面的建设更是如火如荼。在公路方面，2003年广西沿边公路全线建成通车，2017年由中越两国共同建设的中越红河公路大桥竣工并试通车。铁路方面，东线有湘桂铁路，西线有昆明至越南河内国际铁路，中线有2017年动工的德保至靖西铁路。航空方面，国内已开通多省直达越南的航班。地缘优势将给中国在越南设立会计师事务所带来更多的便利，可以花费更少的成本，并且更便于管理。
越南革新的基本思想与中国的改革一样，都是实行社会主义市场经济。此外，在文化方面，越南受汉文化颇深，同时越南文化又反哺于中国文化，中越文化形成一种良好的互动关系。相似的经济制度及文化背景决定了两国在经济上存在的问题也有很多相似之处。根据目前越南追随中国改革步伐的近况，我们关于越南已经出现和尚未出现的经济问题也有极好的应对方法。这些决定了中国会计师事务所进入越南的优势，特别在咨询服务这一领域，可以更好地为中国在越公司以及其他公司提供帮助。另外，相似的文化背景，也有利于中国会计师在越南的长远发展，有利于增强会计师事务所的稳定性。
（二）越南注册会计师行业发展近况
1991年5月，越南注册会计师审计正式形成。在过去的20年时间里，取得了相对显著的发展。首先，颁布了较为全面的法学体系和职业原则，并在不断地对其进行更新。比如2017年，越南注册会计师协会开始全面修订越南审计原则体系，以与国际审计原则趋同。2017年3月，越南国会通过了《独立审计法》。其次，培养出了一批高质量的专业执业人员。越南关于参加注会考试的条件要求相对较高，必须是财经、会计或审计专业的大学毕业生或其他符合条件的经济管理类毕业生，并要求信息学达到B级、外语达到C级（外语包括英语、俄语、法语、汉语和德语），以及4-5年的工作经验。再次，会计师事务所的数量和规模也迅速扩大。1991年，越南财政部成立2家会计师事务所，经过第一个10年的发展达到30多家，特别是在第二个10年后，会计师事务所数量达到150多家。
虽然越南注册会计师行业取得了一系列的成就，但同时也存在一些问题。首先，注册会计师数量短缺的问题。目前获得越南注册会计师资格的有1 500多名，获得国际审计资格的有300多名，其中从事相关工作的人员1 100多名。但据越南相关部门统计，在接下来的10年中，越南需要7 000名注册会计师，因此目前的这个数量不能满足越南经济发展的需求。其次，本土事务所规模普遍较小，业务范围单一。越南注册会计师协会认为，小规模事务所在帮助小公司成长等方面发挥着很大的影响，但是越南目前缺乏本土有实力的大规模事务所。在越南注册会计师审计成立20周年之际，越南财政部也再次指出，与越南较快增长的经济相比，越南会计师事务所规模过小。目前，越南本土会计师事务所的业务也多集中于传统的鉴证业务。再次，收费低廉、审计质量偏低等现象也尤为突出。2017年，越南注册会计师协会对低廉审计收费发出警告。由于行业竞争，审计收费降到不可思议的低点，导致事务所无法满足所有审计程序的要求，人们开始对审计报告产生质疑。此外，不仅是本土事务所存在，连外资事务所也通过降低审计费用赢得客户。
（三）越南的行业准入政策及中国的扶持政策
越南允许外国公民参加其注册会计师考试并在通过后颁发越南注册会计师执业资格。根据越南财政部的要求，达到条件的人员有以下两种方式参加其注册会计师考试：（1）关于有4年的审计助理经验或5年的财会部门工作经验的人员，可以选择在3年内通过8门考试（法学、财务、税务、会计、审计、略论学、外语、信息学）；或者也可以选择在3年内通过5门考试（法学、财务、税务、会计、信息学）以先获得会计师资格，再通过其他的3门考试以获取注册会计师资格。（2）如果外语足够好且没有工作经验的话，可以考虑先通过特许公认会计师协会（ACCA）（也可以是其他的国际专业组织）的考试并成为该协会会员且在拥有规定的工作经验后，向越南财政部申请参加每年一次的转换考试，通过后即可获得越南注册会计师资格证。
目前，外国会计师事务所可以在越南建立执业网络并独立开展会计、审计工作。根据越南2017年颁布的企业法和投资法、其他指导性法学文件和财政部对于外部审计的方针，外国组织和个人可以在越南设立会计师事务所，事务所形式可以有股份有限企业、合伙制和私有制，设立事务所要求至少3名具有越南注册会计师执业资格的人员，且其执行的各项工作均应按照越南会计、审计、统计的法学规定进行。
2017年，中国财政部和中注协就提出了中国会计师事务所做大做强和走出去的意见，随后出台了《对于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》、《对于加快发展中国注册会计师行业的若干意见》等一系列政策文件以提供具体行动指南。2017年4月，由中注协完成的一份调研报告中称，走进东盟已经成为中国注册会计师行业面临的新机遇与新的突破点。同年，在中注协组织召开的一次“走进东盟”座谈会上，中注协副秘书长董新钢也明确指出，会计师事务所“走进东盟”具有相当大的可行性。
三、中国会计师事务所进入越南的障碍及路径选择
（一）中国会计师事务所进入越南的障碍略论
1. 中国会计师事务所也存在业务范围较单一的情况。中国会计师事务所的业务多集中于传统的审计业务。根据会计师事务所2017年度报备资料显示，目前中国会计师事务所总体上仍以会计审计服务为主，审计业务收入的比重高达77%，非审计业务收入仅占23%。而国际“四大”的审计业务收入占比为47%，非审计业务占比为53%。
2. 中国会计师事务所缺乏足够的品牌意识。品牌是衡量竞争力的重要标志，会计师事务所品牌建设的基础是提高审计质量，拥有自己优秀的品牌文化，最终形成公信力。提高客户的满意度以及得到社会公众的认可，对树立良好的品牌效应起到至关重要的影响。
3. 缺乏会计审计类的专业越南语翻译人员，且国内对越南的相关探讨不够深入，资料不够新颖。关于国内大多数会计师事务所而言，越南是一个陌生的市场。基于对越南目前经济政治、投资环境、行业基本情况及进入原则的不了解，导致很多会计师事务所感到无所适从，加上无法把握进入后的发展前景，造成很多会计师事务所处于观望的状态，目前国内尚未有会计师事务所在越南设立执业网络机构。
针对上述问题，中国会计师事务所应加强自身建设、提高审计质量、优化业务组合、加强人才储备，并积极与越南高校、公司、相关政府机构及其他组织进行合作，努力解决目前所面临的问题。另外，应加强对中国注册会计师行业的监督与引导，健全监管体制，降低行业风险，越南语论文题目，并重点扶持中国大型会计师事务所的发展，为中国在越公司提供国际化的综合服务。
（二）中国会计师事务所进入越南市场的路径选择
结合中国会计师事务所国际化进程的实践经验，越语论文，会计师事务所国际化路径主要有加入其他国际网络与以自身为主体在境外发展执业网络机构两种方式，加入其他国际网络要受总部对业务范围划分的限制，而以自身为主体在境外发展执业网络机构更具备自主性。中国目前在东盟地区设立的会计师事务所基本采用的后种方式。比如信永中和、立信大华等会计师事务所采取的是设立分所或吸收成员所的方式进入新加坡，利安达国际会计师事务所采用的是吸收成员所的方式进入马来西亚，并计划接下来将在越南等地发展成员所。因此，中国会计师事务所进入越南应把握住以自身为主体发展执业网络机构的大方向。
越南政府对外国会计师事务所允许采取下列的进入方式：（1）在越南设立分支机构，采取独资、合伙等方式；（2）吸收越南本土所成为其会员，之后以自己或者其会员所的名义提供审计服务；（3）与越南本土所合作进行个别审计业务，但这种方式下出具的审计报告必须有越南本土所的署名；（4）如果有越南财政部的批准，也可以独立进行审计并出示审计报告。越南现有会计师事务所的构成情况来看，在总共156家会计师事务所中，有4家为外资独资的会计师事务所、145家为有限责任事务所、6家为合伙制事务所，在这些事务所中有18家为国际会计师事务所的会员所。
基于中国会计师事务所自身存在的一些缺陷，采取独资的方式在越南建立分支机构具有较大风险，而与越南本土所合作以及特殊批准的方式又不具备很好的自主性。因此目前最好的方式是吸收成员所，待对越南相关问题有了深入了解和取得经验之后，再考虑成立分支机构的方式。在符合中国实际需求的情况下，逐渐扩大中国会计师事务所在越南的执业网络。
通过对以上几个方面的略论，中国会计师事务所进入越南符合市场需要，并且也具有可行性，重点是要能克服障碍，抓住机遇。关于有能力的会计师事务所来说，是拓展东盟市场的大好机遇，符合行业发展的需要，更是解决行业过度竞争的需要。
参考文献：
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［2］马达.互动与反哺：越南文化对中国的作用［J］.中州大学学报，2017，（6）.
［3］佚名.中国公司家投资东盟意向强烈越南是首选［J］.中国对外贸易，2017，（11）.
［4］佘晓燕，郭婧嘉.越南注册会计师行业发展进程及启示［J］.东南亚纵横，2017，（4）.
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责任编辑、校对：秦学诗
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