中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2017)06-000-01
中国论文网
摘 要 内部控制审计是2017年美国萨班斯法颁布后, 陆续在世界各国实施的新审计内容。本文就中国《公司内部控制审计指引》和日本《对于财务报告内部控制评价与审计原则以及财务报告内部控制评价与审计实施原则的制定（意见书）》的规范内容进行对比略论，主要从原则的总体结构、原则采用的内部控制基本框架、审计师进行财务报告内部控制审计的目标、对内部控制缺陷的分类、内部控制审计与财务报表审计的联系、内部控制审计意见的类型及报告的出具等方面进行比较并略论其异同产生的原因。在此基础上，提出对我国内部控制审计的相关启示，主要是联合审计方面的完善和中小企业内部控制审计的制定这两个方面，以期为完善我国公司内部控制审计体系建设提供参考。
关键词 财务报告 内部控制 审计原则
安然、世通等一系列企业财务报表舞弊事件发生后，人们认识到健全有效的内部控制对预防此类事件的发生至关重要，各国政府监管机构、公司界和会计职业界对内部控制的重视程度也进一步提升，逐渐从注重财务报告本身的可靠性转向注重对保证财务报告可靠性机制的建设，即通过过程的有效保证结果的有效，资本市场上的投资者甚至社会公众也要求公司披露其与内部控制相关的信息，并要求注册会计师审计这些相关信息，以增强信息的可靠性。但因为实施的时间较短, 内部控制审计仍存在很多尚待探讨解决的问题。
一、中日内部控制审计原则比较
（一）原则的总体结构
中国的审计指引仅有一个层次，它包括从总则、计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作、出具审计报告等方面。日本的《意见书》分为两个层次：财务报告内部控制评价与审计原则，财务报告内部控制评价与审计实施原则。其中，前者仅做出准则性规范，后者是对前者在实务中具体实施而做出的更为详细的解释和说明。总体来讲，中国的审计指引的规范内容更全面、细致。
（二）原则的规范内容
1.所采用的内部控制基本框架。
中国的基本规范及日本的《意见书》中所提出的内部控制基本框架都在沿袭COSO委员会的内部控制概念框架，但同时也结合本国的实际情况对内部控制的目标和要素均做了一定的扩展。在内部控制的目标方面，由于在日本，资产的取得、使用及处置在正当的手续和批准下进行尤其重要，故增加了“保证资产保全”一项；对于内部控制的要素，针对信息技术对组织渗透的近况，将“信息技术的应对”增加为内部控制基本要素之一。而中国内部控制的目标为“合理保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、经营有效性，促进公司实现发展战略”。我国在日本的内部控制目标的基础上增加了促进公司实现发展战略，主要是我国现阶段处于高速发展的阶段，要把握好发展的方向才能更好的发展。
2.审计师进行财务报告内部控制审计的目标。
中国的审计指引明确表示，在实施审计工作的基础上对公司内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。这意味着，审计师所进行的内部控制审计工作实质上是对企业内部控制设计和运行的有效性进行评价。日本的《意见书》指出，审计人员进行内部控制审计的目的在于，日语论文题目，日语论文，对公司管理层编制的内部控制报告是否依据一般公认合理的内部控制评价原则合理披露表明意见，也就是说，审计师所执行的工作是对公司管理层编制的内部控制报告予以审计。由此可以看出，日本所规范的内部控制审计属于基于责任方认定的鉴证业务，而中国采用了直接报告业务的做法。其结果是，审计人员在审计过程中实施必要的审计程序所获取的审计证据也就有所不同。
二、启示
1.内部控制审计与财务报表审计一并实施并由同一个审计师审计，内部控制审计报告与财务报表审计报告一并编制。这种做法便于内部控制审计中所取得的审计证据和财务报表审计中所取得的审计证据在两种审计中相互使用，实施财务报表审计时，注册会计师可以利用内部控制审计的结果来修改实质性程序的性质、时间安排和范围，并且可以利用该结果来支持略论程序中所使用的信息的完整性和准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要慎重考虑识别出的控制缺陷。实施内部控制审计时，注册会计师需要评估财务报表审计时实质性程序中发现问题的作用。最重要的是，注册会计师需要重点考虑财务报表审计中发现的财务报表错报，考虑这些错报对评价内控有效性的作用。
2.可以把标准分层次, 如在基本规范、一般指引以外增加细化说明, 便于实际操作。我国的审计指引仅有一个层次，还不够具体，对具体的操作指导不够，可以考虑把标准分层次，甚至可以为中小企业编制一套标准。因为当前我们只要求在上市企业施行审计，但中小企业也有建立内部控制的需要，那就需要对其内部控制进行评价和审计。
三、结论
通过对中国是审计指引和日本的意见书的比较，我们看到了我国的内部控制审计原则还不是很完善，还有需要进行完善的地方，主要是需要进行联合审计方面的完善和中小企业内部控制审计的制定。希望能制定出相应政策，对我国公司内部控制的建设必将起到良好的影响。
参考文献：
[1]李玉环译,刘明辉校.日本内部控制评价与审计原则.大连:东北财经学院出版社.2017.
[2]财政部会计司,中注协.规范内控审计行为 促进内控有效实施――财政部会计司、中注协解读《公司内部控制审计指引》.财务与会计.2017(10):6-13.
|
