摘要：沙皇俄国所得税政策的实施，经历了一个漫长而艰难的过程。从1862年第一次拟定《所得税征收法案》，到1917年开始正式实施，前后历经55年的时间。其问，俄国社会各阶层针对所得税征收可行性、税率、征收对象等一系列问题展开了激烈争论。第一次世界大战的爆发使得本不充盈的国库变得捉襟见肘，这加速了俄国所得税诞生的进程，可以说俄国所得税是战争的产物。 有产阶级对所得税的强烈反对，使得国家杜马对《所得税征收法案》进行了长时间的讨论。《所得税征收法案》的起草人之一，财政部税务司司长波克罗夫斯基在一本对于所得税问题的书中公平地说道：“俄国的税制改革，特别是所得税的征收，其实质是从有产阶级的兜里直接向外掏钱。所得税的征收直接触犯了地主、工厂主、资本家和自由职业者的利益，因此税制改革是根本不会得到这些人支持的。”第一次世界大战的爆发，使俄国普通预算平衡受到了威胁，这成为政府开始征收所得税的直接原因。 三、所得税的征收对象 俄国财政部曾经在1909年对纳税人的组成结构和收入水平进行了调查，在后来财政部公开出版的刊物中，这些资料被公布了出来。在这些资料中，财政部对除芬兰外所有省份和地区的纳税人结构及其收入来源作了统计。其中的收入来源包括自治地方和城市不动产的收入、工商业公司的收入、货币资本的收入和个体劳动的收入(这里的“个体劳动”是指学者、作家和医生等职业)。根据《所得税征收法案》，股份企业和工商业公司的法人和自然人一样也要交纳所得税。财政部税务司根据这些已经被分类了的收入来源，同时借鉴了德国的现行税制，对纳税人结构进行了区分。税务司认为，所得税纳税人可以分为土地和城市不动产的所有者、通过自己拥有的企业获取收入的公司家、将货币存入银行获得银行利息的货币资本家，俄语毕业论文，以及那些自由职业者(包括知识分子在内的高收入群体)。 所得税的纳税人分类见表1(当时俄国有1.7亿人口，预期纳税人数为69.67万，占总人口的0.5％。) 1909年，俄国年收入超过1000卢布的人口大约有70万，占人口总量的0.5％，而当时普鲁士交纳所得税人口的数量已经超过了98万(普鲁士的所得税缴纳门槛比俄国低一半)。俄国所得税年缴纳额为6460万卢布，这与1909年全国国税和地税总和的1.72亿卢布相比确实是一个不小的收入了。在所得税纳税结构中，我们可以看出工商业公司家和“个体劳动者”的人数具有绝对优势，其余类别的比重基本一样。 俄国财政部将纳税人按照收入的多少分为三类：第一类是年收入在1万卢布以下的，第二类是年收入在1万卢布到5万卢布之间的，第三类是年收入超过5万卢布的(见表2)。 95％以上的纳税人年收入在1万卢布以下，只有不到5％的纳税人可以称之为真正的富人。通过比较这三组人群的收入，可以看出当时俄国的贫富分化十分严重，例如，95％的纳税人的年收入只占总收入的60％，占纳税人总数4％、收入1万一5万卢布的纳税人的年收入占总收入的20％，占纳税人总数只有0.5％的最富有的纳税人的年收入却也占到了总收入的20％。 这三个纳税群体中的最后一个群体多数为俄国工商业公司的法人，他们的年收入占总收入的比重是最大的。在纳税比重的问题上，根据累进制税收准则，第二类人群和第三类人群(这两类人群可以算是富裕阶层了)的纳税额占纳税总额的比重达到了2／3，第一类人群为1／3。这种按收入比例纳税的准则在俄国有产阶级中产生了强烈的负面作用，因为所得税的主要纳税负担都落在了他们的身上。 四、所得税的正式施行 第一次世界大战的爆发，使俄国政府开始加速推进滞留在国家杜马的《所得税征收法案》的审议进度，有产阶级幻想免除缴纳所得税的愿望破灭了。1915年夏天，《所得税征收法案》从杜马财政委员会被移交给杜马全体会议讨论，这次讨论还被杜马议员们冠以“战争使有产阶级有义务缴纳所得税”的议题。杜马审议并通过了政府的《所得税征收法案》，随后该法案被提交国务会议批准。由于国务会议处于休会期间，该法案实际上于1916年2月才被提上国务会议的议事日程，并在1916年3月14日获得通过。1916年4月6日，该法案被沙皇批准后生效，并于1917年1月开始正式实施。 被通过的《所得税征收法案》与原稿相比有比较大的改动，如纳税门槛(最低生活费用)被降低到了年收入850卢布，这一变动意味着中产阶级将全部被纳入所得税的征收范围中来。此外，所得税的累进税级差被从年收入10万卢布增加到40万卢布，最高税率从6％提高到12％。年收入超过40万卢布的纳税人，其所得税按比例征收，即40万卢布以下按12％征收，超过加万卢布的部分，每超过1万卢布征收1250卢布的所得税。在俄国除芬兰外的全部领土上，从1917年1月开始全面征收所得税，纳税人范围既包含了俄国人，也包括了在俄国取得永久居留权的外国人。除了自然人以外，证券企业、寺院、教堂、工商业股份企业、财务股份企业(银行)、劳动协会和消费合作社的法人也被纳入所得税的征收范围内。 根据《所得税征收法案》，俄国的皇族可以免缴所得税，此外，外国的外交官也被免除缴纳所得税(须满足两个条件：一个是该国为强国，一个是俄国外交官必须也在这个国家享有同等的待遇)。在被免除缴纳所得税的人中还包括现役军官和士兵。根据该税法，在计算纳税人收入时，应将纳税人的遗产继承、赠与、保险佣金、国债利息、有价证券盈余排除在外。此外，对宗教事业、慈善事业和教育事业的捐赠也不应该计算成收入。所得税缴纳地点分为：常住人口的所得税由纳税人填写说明自己收入的纳税单向所在地负责税务管理的警察段报税；股份企业和其他法人应该向所在地行政机关进行报税。待所得税征收完毕后与其他各税种的税收总额一并上缴国库。 财政部税务司是税务的中央管理机关，在各地方由省税务局负责对各省的税务征收工作进行管理，省税务局在各省建立了所得税征收委员会并对当地的税务检查工作进行监督。省所得税征收委员会又在各地区建立了所得税征收分委员会，这个委员会的委员包括地方自治局、城市自治机关和纳税人的代表，当地的税务监督人员担任这个委员会的主席。这种将各方代表统一到一个组织里的做法，能够有效地对纳税人的纳税申报表进行监督。 所得税的税额主要依据纳税人向区段所得税征收委员会提供的纳税申报单中的收入进行计算。虽然公司主们以“商业秘密”为由提出了不希望对公司的纳税申报单进行检查的要求，可是政府并没有采纳他们的意见。在纳税申报的监督体制问题上，为了能够清晰地了解纳税人的收入情况，《所得税征收法案》规定所有的政府机关、社会团体和等级组织要和所有的银行和商业公司一样提供自己员工的收入来源数据。关于不能够按要求提供这些数据的机关和公司，税务监督人员有权对该单位的各种记录、帐本和文件进行检查，并且可以随时要求获得和纳税有关的各种材料。 长达半个世纪之久的对于所得税问题的争论，终于尘埃落定，但是这部《所得税征收法案》来得太迟了，它对俄国财政的稳定并没有起到什么影响。按照财政部的计算，第一批1.3亿卢布的所得税税款应该在1917年年中征收完毕，然而，这项税款还没有来得及征收，沙皇政府就被1917年二月革命推翻了。 |
