摘要：基于中国和俄罗斯的历史文献，通过综合略论的措施对作用中俄财务制度建设的因素进行归纳总结，找到作用中俄财务制度主要因素，并通过对各种因素的深入略论探讨，找到中俄财务制度发展的趋势，最终对中俄财务制度的趋同性做出论断。为政府制定财务制度提供决策依据，为促进中俄经贸交流提供决策支持。
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关键词：中俄会计；制度；趋势
一、国内外相关探讨的学术史梳理及探讨动态
（一）国内相关探讨的学术史梳理和探讨动态
国内学者在探讨中俄财会发展中主要分以下几种观点。
1.中俄会计存在一定的异同
周晓苏《中俄会计制度比较及其启示》（2001）认为中俄在会计法的立法主体和责任上以及谁承担会计信息造假责任的认定上存在一定的不同。其他学者如卜海涛（2001）《中俄会计制度比较》、梁金龙（2017）《中俄会计原则之比较探讨》、刘沃夫（2017）《中俄会计制度比较探讨》等分别从不同角度研讨两国之间会计发展的不同，有的学者探讨的比较具体，从具体报表项目略论两国会计处理的异同。有的学者探讨的比较宏观，从原则制定程序上介绍两国财会制度发展的不同。
2.中俄会计的发展受国家内部环境作用
付磊（2017）《公司制度演变与会计发展》认为公司的发展水平对财会制度的演进起到推动影响，李艳萍（2017）《��计环境对我国会计发展的作用》认为中国会计的发展水平随社会经济发展而发展，其他作者如赵静（2017）《浅析会计环境对会计发展的作用》、保红珊（2003）《俄罗斯会计国际化进程及其剖析》、杨晓玲（2017）《俄罗斯会计探讨――兼论对我国会计国际协调的启示与策略选择》、王遂昆（2017）《古老贵族气息与现代激变中的俄罗斯会计一二十世纪俄罗斯会计探讨述评》、耿海利（2017）《俄罗斯社会文化对会计作用探讨》等分别从经济环境、政治环境、法学环境、社会文化对中俄会计发展背后的原因进行探讨。
3.中国和俄罗斯的会计发展受到国际化潮流作用
很多学者将国际化作为中俄两国会计发展的动因进行略论，诸如李芬（2017）《我国会计国际化策略探讨》、刘长青（2017）《会计国际化之国家利益探讨》、刘锦霞（2017）《中国会计国际化三维结构探讨》、张海君（2017）《俄罗斯会计国际化改革适应性思考》、朱娜（2017）《国际会计原则与我国会计原则异同略论》这些学者认为国际化发展促使财会制度改革，他们分别对俄罗斯和中国的财会制度的国际化适应性进行了探讨。
从国内学者对中俄会计的探讨中可以看出，一部分学者仅仅对比了两国之间的财会制度的异同，却很少对引起财会制度不同的原因进行深入略论，也没有对异同的历史过程进行梳理，更没有对异同未来的走势进行研讨。
（二）国外相关探讨的学术史梳理和探讨动态
国外学者中关于中俄财会制度发展方面探讨不多，很多学者关于俄罗斯财会的发展趋势进行了多方面的探讨。形成的观点如下。
1.财会系统外在环境的变化会引起会计本身的变化
Alan Combs Martin Samy，Anastasia Myachina2017《Cultural impact on the hannonisation of Russian Accounting Standards with the International Financial Reporting Standards：A practitioner's perspective》谈到集权主义有助于俄罗斯会计的良性发展。Anatoli L.Bourmistrov，Frode MeUemvikl999《Russian local governmental reforms：autonomy for accounting development？》以列宁格勒州为例，描述当俄罗斯权力下放地方后，当中央会计制度发生变化后，地方会计原则不能快速反应。
2.当前财会制度演化的趋势是国际化
R・B・索科洛夫（1990）《会计发展史》认为俄罗斯会计发展的趋势某些领域已经达到了世界水平。（美）麦基、（俄）普雷布拉金斯卡亚（2017）《东欧和亚洲的会计和财务体系改革》探讨了俄罗斯会计改革的动力和前进的方向，认为国际化是主流。Oksana Kim 2017《Russian Accounting System：Value Relevance of Reported Information and the IFRS Adoption Perspective》以俄罗斯一家企业为例，当其在伦敦上市后，作者对比企业采用国际原则后提供的会计信息与原来俄罗斯报表提供的财务信息，指出俄罗斯应该进行会计改革实现更多的信息披露。
从对国外学者的探讨中可以看出，在探讨俄罗斯财会制度发展方向上基本都认可国际化趋势，但没有深入略论背后因素，俄语专业论文，个别学者从集权，经济等方面做了一些略论，但关于这些因素对会计发展作用的强弱的探讨并没有涉猎，也没有从因果关系中对将来俄罗斯会计走向进行研讨。
二、对作用中国近代财会制度发展的因素略论
本部分主要对中国经济形态、经济政策、政治形态、财会制度的发展历史进行综合略论。
第一阶段1949-1952年，经济形态上表现为经济基础薄弱，农民迫切需求土地私有，工商业初步发展。经济政策表现为建国初废除封建土地制度，国家保护工商业的多种经济并存经济体制，计划与市场并存的经济制度。政治形态表现为适度集权的形式。财会制度建设表现为1950年中央人民政府通过了《中央金库条例》和《对于统一国家财政经济的决定》。
第二阶段1953-1956年，经济形态上农业初步发展，农民积极性较高，整体经济表现较好，经济的发展内在需要国家适度宏观调控。经济政策表现为向苏联学习，计划与市场结合的经济体制迅速变为高度集中的计划经济。政治形态上表现为高度集权，个体经济自由度几乎没有。财会制度向苏联学习，补充了很多财会制度。 第三阶段1957-1976年，经济形态表现为经济水平下滑，农民希望有自己的土地耕种，迫切需求多样化市场交易。经济政策摆脱苏联模式，大跃进，制定的经济目标不符合实际。政治形态表现为较高集权，个人崇拜风行。财会制度建设由于失去管理和控制而停滞不前。
第四阶段1977-1991年，经济形态表现为经济实体需求自由发展。经济政策由原来的集权转变为适度的放权。政治上表现为由原来的高度集权转变为比较宽松的政治环境。财会制度建设得到发展，出台了《会计法》《中外合营公司会计制度》。
第五阶段1992-2017年，经济形态表现为涌现了很多的公司，股份企业，他们迫切需要有效的会计信息披露。2001中国加入WTO，与世界经济融为一体。经济政策表现为建设社会主义市场经济。政治形态以经济建设为中心，实施改革开放，适度宏观调控。财会制度方面，在1993年实施“两则两制”。
第六阶段2017年以来，中国经济进一步发展，俄语论文网站，中外相互投资越来越深入，迫切需求更加开放有序的市场。经济政策逐步放宽。政治形态表现为由管理向服务的转变，审批权减少。财会制度适应市场需求，于2017年公布新原则，与国际会计进一步趋同。2017年对部分原则修订适应经济发展内在需求，同时向国际会计原则更进一步。
三、对作用俄罗斯近代财会发展的因素略论
本部分主要对俄罗斯经济形态、经济政策、政治形态、财会制度的发展历史进行综合略论。
第一阶段斯大林时期（1922-1953年），经济形态由于二战过后百废待兴，尤其农业经济期待复苏。经济政策农业经济让位于工业经济，工业经济最后变成军工，高度集中的计划经济在政治形态上表现为高度集权。
第二阶段赫鲁晓夫时期（1953-1964年）经济形态依然是农业的迫切发展，工业产品数量少。经济政策表现为对农村经济进行改革，对工业由原来中央集权逐步放权，后期出现赶超英美等过激政策。
第三阶段戈尔巴乔夫、叶利钦时期（1985-1999年），经济形态表现为经济持续低下，人民渴望富裕。经济政策推行自由经济，向西方学习，将利润上缴改为征收税款对公司进行管理，过度放权导致金融寡头出现。政治形态由于政府过度放权以致苏联解体，叶利钦领导的俄罗斯名义推行自由实质是集权政治、寡头政治。财会制度建设开始与西方观念交流接触，开始出现会计报表，功能由原来的简单维护国有资产功能向维护国家税收转变。
第四阶段普京时期，经济形态从一开始低迷、人民经济生活困苦逐渐复苏，经济支柱产业比较单一。经济政策表现为有国家宏观调控的市场经济体制，逐步开放市场，市场经济秩序逐渐稳定。政治形态表现为集权为主、适度放权。财务制度发展速度较快，从2001年起放弃本国专家制定财务制度方式，聘请欧洲专家制定15条会计原则，这些原则与国际基本趋同，但俄罗斯会计完全与国际化趋同的时间尚早。
四、各个因素之间的关系
对图示解释如下：从两国历史看三个因素的发展脉络可以得出。
一是政治形�B的集权程度决定经济政策与财务制度的紧密程度，政治越是集权财务制度的变化与经济政策的变化节奏越是一致。
二是政治形态对财务制度的关注程度决定了财务制度是否会发生变更。如果关注程度不够，即使有新的经济政策，财务制度的也不会有相应变更。
三是政府制定的经济政策的好坏取决于能否适应当前的经济形态，过于激进或者过于保守，都不利于经济形态发展，最终都会被逐步扭转。
五、作用财会制度发展的关键因素
通过以上略论可以看出作用财务制度的最终决定因素是经济形态。财务制度建设与经济形态变化的步调不会完全一致，至于是偏左还是偏右既取决于政治形态的集权程度和关注程度，也取决于经济政策的制定。
六、对中俄财会制度建设发展进度及方向进行略论
由第三点可以看出，由于俄罗斯当前政治形态同中国相比集权更重，所以只要俄罗斯政府在经济政策改革中注重财会制度的改革，其财会制度的变革应该比中国要快，但由于其经济形态尚不如中国现在市场经济环境这样成熟，所以其财会制度不会和中国一致。
由于俄罗斯经济形态也将向市场化，国际化发展，随着经济发展程度的提高，最终会导致财会制度与中国趋同。从历史发展看当两国政治互动时，往往伴随着财会制度相互趋同程度高，当两国关系冷淡时，财会制度的趋同性就不强。两国政治紧密与否取决于各国自身经济形态发展需求，可以看出，由于最近俄罗斯关注中东发展和中国政府开展“一带一路”建设，两国之间的战略伙伴关系会更加紧密。
七、对中国财会制度建设的建议
一是推动财会制度改革需要掌握好节奏，与经济形态适应，既要改革又不能操之过急。
二是在经济全球化，一体化的新经济常态下，财务制度的改革应走国际化道路。
三是加强与俄罗斯的制度建设交流，随着亚投行成立，投融资环境走向更为紧密的全球化，这都为两国经济发展提供契机，强化财会制度交流，有利于减少资金流动的制度障碍。
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