【摘要】本文梳理了俄罗斯个人所得税改革的背景、主要内容和效果，研讨了单一税制不适合我国个税改革需要的原因，总结了俄罗斯个人所得税改革经验对我国个税改革的启示呢，并对我国当前进行的个税改革提出了具体的建议。
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【关键词】个人所得税；税收；单一税制；影子经济；经济安全
各界对于个税改革的讨论中，俄罗斯个人所得税改革经验成为被多次提及并借鉴的对象，甚至有不少观点认为我国应当走俄罗斯个人所得税改革之路，实施单一税率制度。那么，俄罗斯个人所得税改革的背景和主要内容是什么呢？它是否适合我国个税改革的需要呢？它又能给我国的个税改革有何启示呢？本文通过对俄罗斯个人所得税改革经验进行梳理，回答这几个基本问题，并对我国当前进行的个人所得税法改革提出建议。
一、俄罗斯个人所得税改革的背景
历史证明，东欧巨变后俄罗斯向市场经济转型的“休克疗法”是失败的：一方面转型加重了纳税人负担，公司缺少投资，生产回天乏术，税收秩序混乱；另一方面政府预算连年赤字，税收征缴困难，国库紧张。1999年普京指出，俄罗斯正处于数百年来最困难的历史时期，把俄罗斯重塑为超级强国的关键是振兴经济，而保障国家财力的税收是俄罗斯能否实现强国梦的关键。普京就任总统后继续指出，税收问题仍然是亟待解决的问题之一，不合理的税制很大程度上降低投资积极性，导致偷税漏税现象以及影子经济泛滥，势必会作用国家竞争力的下降。因此，普京把税制改革作为启动经济发展的首要任务。
此外，作用普京税收改革思想的还有以下理论背景。一方面，普京青睐供给学派的经济理念。普京执政以来推崇有较强实用主义色彩的社会市场经济模式，从这一模式的经济政策中可以看到浓厚的供给学派的痕迹。供给学派的基本财政思想是主张平衡预算，反对赤字财政，主张降低税率特别是所得税率、取消累进税率、减少包括福利补贴在内的预算支出，并以此刺激供给和促进经济投资。另一方面是中性思想主导的税收改革。与官方经济理念一致，俄罗斯的税收政策强调税收中性准则，这是指普遍性的税收即税收没有歧视性，税收制度和政策应该尽量不干预市场机制的运行，不作用当事人的经济行为，不发生效率损失。税收中性的意义在于减少国家对税收的干预，避免过多的税收优惠和歧视方法作用税收秩序，同时降低纳税者的税收负担。[1]
在这样的政治和理论背景下，普京总统提出了公平税负的思路来改革税制，解决原有的问题，建立与市场经济相适应的税收制度，以公平合理的税收机制引导公司与民众依法纳税，让影子经济走进阳光，让外逃资金回流国内，使经济整体步入良性循环的发展轨道。[2]
二、俄罗斯个人所得税改革的主要内容
俄罗斯新的税制改革是指1999年1月1日开始生效的《俄罗斯联邦税法典》（第一部分）和2001年1月1日生效的《俄罗斯联邦税法典》（第二部分）规定的新的税制改革方法，以及与此相关的税制改革实践。[3]其中最重要的内容是个人所得税改革，而个税改革最明显的变化是实行单一比例税制。单一比例税制的思想最早由美国学者罗伯特·霍尔和阿尔文·拉布什卡于20世纪80年代初提出，其内容可以归纳为：单一税率，即纳税人都按单一的税率缴纳个人所得税；消费税基，即个人收入总额减除免征额、个人投资额后的余额；整洁的税基，即尽可能地减少或取消特定的税收优惠。[4]实行单一税制有以下优点：一是简化税制，按照同一个税率征收，手续简洁便捷，有利于被大众所接受，降低累进税制程序复杂的困难，降低了征税的成本，进一步推行代扣代缴制度，提高了效率。二是提高富人纳税的积极性，有利于增加税收。实行单一税使得边际税降低，富人们愿意纳税，降低逃税率。三是促进投资。单一税制的消费税基对公司投资作一次性扣除，这样就促使民间投资增加，俄语论文题目，推动市场经济快速发展。四是减轻公司及个人的税务负担。实行税率较低的单一税，统一税基，增强税收中性，有助于降低公司和个人的纳税负担。[5]在单一比例税制的基础上，俄罗斯个人所得税改革有以下主要内容。
（一）简化税制和降低税率
在税改之前，俄罗斯实施三档累进税制，起征点为年收入3168卢布，从3168到5万卢布的税率为12%，年收入在5万至15万卢布的税率为20%，超过15万卢布的税率为30%。改革实施后，依据《俄罗斯联邦税法典》（第二部分）规定，取消之前的个税三级超额累进税制，对工资、薪金等个人劳动所得统一实行13%的单一比例税率，同时针对某些特定收入和非居民纳税人设置了30%和35%两档补充税率。[3]为保障纳税人的基本生活需求，新税制还推出了标准扣除额。新个人所得税税制变得简洁明了，而且税率也在大幅度下降。
（二）调整纳税人范围，拓展税基
一方面，调整了必须申报的纳税人范围。改革后，税款的征收仍主要依靠支付单位代扣代缴，必须申报的纳税人范围包括：从事经营活动的个体业主、私人公证人员、从非代扣人那单获得收入的个人、租赁财产取得收入的个人、转让财产取得收入的个人、从境外取得收入的个人、取得博彩奖金的个人、取得应税收入但未经代扣人扣税的个人。另一方面，扩大了税基，调整和取消了大部分的税收优惠。税基涵盖纳税人所有形式的收入，货币、实物、物质优惠等形式都要纳入纳税范畴。《俄罗斯联邦税法典》明确规定，纳税人以实物形式获得的收入，如单位或雇主为其支付的公用服务、餐饮、教育等方面的费用，纳税人享受的无偿服务，纳税人获得的实物报酬，纳税人向单位或雇主借入资金由于节省利息支出而获得的物资优惠，纳税人向关联方个人、单位购买商品或劳务而获得的物资优惠等，均应纳入个人应税税基，缴纳个人所得税。[6]同时，俄罗斯还取消了大部分原有的税收优惠，如对彩票所得、社会保障收益、储蓄存款利息、资本利得、再投资收益、租赁房屋支出扣除、商务旅行支出扣除、公务用车支出扣除等都不能适用，税基比之前变得更加简化。
（三）提高起征点，俄语毕业论文，重视纳税人权益
俄罗斯个税改革后，起征点提高到4800卢布。为了保障纳税人基本生活需求，减轻他们的生活负担，俄罗斯政府对附加宽免扣进行调整，增加了对教育和医疗支出的扣除，纳税人在纳税期内的自身教育支付给教育机构的费用，在不超过25000卢布的标准内，按实际发生数扣除；纳税人作为父母为了女支付的全日制学费，在双方父母总额不超过每名了女25000卢布的标准内，按实际发生数扣除；纳税人本人及配偶、父母、了女发生的医疗费用，在不超过25000卢布的标准内，按实际发生数扣除。同时，考虑到频繁的税制变动对纳税人的不利作用，《俄罗斯联邦税法典》还特别强调了纳税人的权益，主要有：凡因税法规定不明，或因前后规定矛盾引起的征纳纠纷，都应判定纳税人胜诉；任何税法修改不得追溯实行，但有利于纳税人的例外；税务机关多收税款或不及时退还应退税款的应赔偿利息；纳税人因计算错误的“漏税”在审计前自动纠正的不得处罚等。[3] | 
