【摘要】经济的迅猛发展，对自然资源的消耗日益加剧，生态环境问题也日趋严重，环境会计越来越受到人们的关注。本文拟通过比较日本和中国在环境会计信息披露方面的不同，借鉴日本的发展经验，以期对我国环境会计信息披露工作起到一定的推动影响。
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【关键词】日本；环境会计；信息披露
在人类社会经济发展的过程中，由于社会需求的增长和生产者对经济效益的片面追求，致使生态环境不断恶化，环境污染不断扩大。随着人们环保意识的加强，各国纷纷建立适合本国国情的环境会计信息披露制度。欧美国家是制订环境会计信息披露制度的先驱，亚洲唯一的发达国家日本在l999年以后成为公司环境会计的后起之秀，当前日本环境会计信息披露的理论探讨和实践在全世界均居于领先地位，而我国关于环境会计的探讨尚处在起步阶段，尤其是在环境会计信息披露方面较为落后。本文拟通过比较日本和中国在环境会计信息披露方面的不同，找出我国与日本之间的差距，借鉴日本的先进发展经验，以期对我国环境会计信息披露工作起到一定的推动影响。
2017年我国启动环境会计，由于我国和日本的国情以及开展环境会计程度的不同，故在环境会计信息披露方面存在较大的异同。
一、日本和我国环境会计信息披露制度
（一）日本环境会计信息披露制度
对环境会计日本政府历来都十分重视。日本政府通过制定一系列的法学、法规，不断地建立健全环境法学法规体系。1997年日本环境省着手实施环境会计计划，组成环境会计委员会，发布《对于环境保护成本的把握及公开的准则的规定》，这一举措引起了日本公司对环境会计的重视。1999年3月日本环境省公布了《有关环保成本的把握及公开的指南～环境会计的确立（中间报告）》，该指南的出台，表明日本环境会计框架已初步确立，促进了日本公司环境会计的普及。2017年3月，日本环境省颁布了《引进环境会计体系指南》，在该指南中对环境成本的分类及计量措施作了进一步的补充，使得环境会计在整个日本迅速得以普及。2017年2月，日本环境省颁布了环境会计指南（2017年版》，对环境成本按成本特性进行了再分类，对环境绩效重新进行了整理。2017年6月，日本环境省颁布了（环境报告指南（2017年版）》，在指南中对原先的上市企业和大型公司提供了较为详细的参考标准，并且把参考对象扩大到了中小企业。由此我们可以看出日本有自己的一套较完整的环境会计信息披露制度
（二）我国的环境会计信息披露制度
自从环境保护作为我国的一项基本国策后，环境保护的相关工作进程日益加快，我国先后颁布了《环境保护法》、《水污染防治法》以及《环境噪声污染防治法》等几十部环保方面的法学法规，但是这些法学法规都没有涉及到环境会计信息披露的问题。当前，对我国公司环境会计信息披露所制定的标准主要有国家环保局发布的《环境信息公开办法（试行）》、《对于加强上市企业环保监督管理工作的指导意见》和《上海证券交易所上市企业环境信息披露指引》。由此可以看出当前我国缺乏一套适合自己国情的环境会计信息披露制度。
二、日本与我国环境会计信息披露的比较
下面对日本和我国对于环境会计信息披露的情况具体从环境法规数量、披露公司的数量、披露方式和披露内容等具体的项目进行比较，略论我国和日本存在的差距。
（一）从环境法规数量上比较
日本有700余种环境方面的法学、法规和指令，而我国有关环境保护的法学7部，相关法规20多部。在环境会计方面，我国与发达国家的差距还很远，环境保护的法规体系尚不健全，公司环境会计信息披露所遵循的制度性标准非常少，我国在环境会计探讨方面还比较滞后。日本环境省出台了一系列指导性文件，使日本公司的环境会计信息披露日趋规范，而我国当前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件，所以环境会计信息披露可操作性差，公司常常各行其事，披露的信息量不足，提供的信息不全面、不规范，信息的可比性差，远不能够满足政府部门、投资者和债权人等信息使用者的需求。
（二）从披露环境会计信息的公司数量上比较
1998年富士通企业提供了环境报告书，富士通企业是日本第一家披露环境会计信息的大公司，接着JUSCO、松下电器等世界有名企业也提供了环境报告书。据日本环境省2017年7月调查的结果显示，日语论文，到2017年底，对2967家日本公司进行调查，提供环境报告书的公司共有651家，占被调查公司的21.9%，另外有251家公司准备在2017年提供相关的环境信息，由此可以看出在日本提供环境报告书的公司数量呈逐年上升的态势。在我国进行环境会计信息披露的公司数量较少，一般只是以招股说明书，排污申报登记，新闻媒体等方式，对环境支出、环境管理体系认证的获得情况、有无绿色产品标志等有关的环境信息进行披露。
（三）从环境会计信息披露形式上比较
日本公司大多采用独立的环境报告书批露环境会计信息，单独立项的环境报告书是环境会计信息的重要组成部分，相关的环境信息能集中且直观的得以反映。除环境报告书外，有的公司还同时通过企业宣传手册、营业报告书等方式反映环境会计信息，日语毕业论文，披露环境会计信息所涉及的范围非常广泛。据日本1999年的调查资料显示，多数上市企业在自己的网站上开辟“环境”专栏，向全世界公布本公司的相关环境会计信息。
我国的环境会计信息有包含在年报中的，也有将相关的环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。当前我国公司披露环境信息的形式主要有五种：包含于年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。
从环境会计信息的披露方式来看，我国的披露方式较多，而且较为杂乱，使得外部投资者、管理者以及债务人等信息使用者无法清晰明确的找出公司披露的环境会计信息，可能会挫伤他们投资管理的积极性。与日本相比，当前我国公司尚没有反映单独立项的环境会计信息的环境报告书，通过互联网这种方式披露环境会计信息的公司微乎其微，公开程度不高，一般社会公众难以全面且宜观地了解和评价公司的环境状况，只有当公司发生了较严重的环境污染后，才可能通过新闻媒体了解公司的有关信息。
（四）从环境会计信息披露内容上比较
日本环境省制订的《环境会计指针2017），给公司提供了三种可选择的环境报告内容格式：披露有关的环境成本信息；将环境成本与环保收益共同列示进行比较；列示全部环境收益。日本环境会计信息的披露着眼于环境成本和环境效果两方面。我国上市企业环境信息披露的主要内容为：排污费、环保设备支出、按现行法规要求的环境治理费用支出总额情况等少数与环境成本有关的项目。与日本相比，从环境会计信息的披露内容来看，由于我国制度性标准不完善，没有明确规定应该披露哪些环境会计信息，我国的公司多披露一些环境方针政策，环境会计信息披露的内容不充分。此外，我国的环境指标量化技术低，也阻碍了公司环境会计信息的披露。
（五）从强制还是自愿披露上比较
日本披露环境信息是政府主导，公司自愿。我国的法规只要求对污染严重的公司进行环境会计信息披露，至于哪些公司属于重污染公司，没有明确的规定，致使一些应当披露环境会计信息的公司没有进行披露，公司的覆盖面较为狭窄，可能会损害社会公众的利益。我国上市公司中，披露环境会计信息的公司所占比例小，而自愿性披露环境会计信息的公司只是其中的一部分，其所占比例就更小。
总的来说，与环境会计居于世界领先地位的日本相比，我国的公司环境会计信息披露制度不健全，并且环境信息公开的内容、方式不统一，没有形成完整的环境会计制度，公司内部也没有建立环境会计体系，需要借鉴日本的先进发展经验来进一步完善我国的环境会计信息披露制度。
三、日本环境会计信息披露对我国的启示
（一）加强环境会计法制建设
日本政府历来十分重视环境会计信息披露，日本环境省出台了一系列环境会计的指导性文件。建议我国政府和有关部门也应该对环境会计的探讨和实施给予大力支持和帮助，大力度加强环境会计相关法学建设。我国应积极借鉴日本已有的探讨成果，结合我国的实际情况，加快制定具体的环境会计原则和环境会计信息披露制度，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的执行标准，这是环境会计信息披露走向现实的法学保障基础。
制定具体的环境会计原则时，政府职能部门应在现有会计原则的基础上，将涉及环境的事项列入会计要素，通过设置如“环境收益”、“环境成本”、“环境资产”、“环境负债”等会计科目进行业务核算，保证环境会计在实践中应用推广。建立、健全环境会计信息披露实施细则过程中，披露的标准应该统一规范，便于会计人员掌握实施。通过相关法学法规的强制要求，使公司将追求自身经济效益与社会可持续发展统一起来，自觉地开展环境保护。
（二）加强法学规章的执行力度
除了完善立法，还应加强执法，加大对违法者的惩处力度，不仅要在民事上追究其侵权行为，而且要追究其刑事责任。在日本，环境保护部门充分发挥了政府职能的影响，我国应借助于法学和经济手段，以立法的形式对公司污染物处理及排放进行强制性的管制；用补贴、征税、收费和排放权交易制度等形式对公司污染物处理进行间接管制，加重环境污染和资源破坏的处罚力度，提高排污收费标准，从制度上促使牺牲环境的不可持续行为要负担高额成本。通过加大环境执法和惩处力度，引导公司自愿进行环境保护和自愿披露环境会计信息。
（三）实行环境会计信息披露的奖惩制度
为了激励公司对环境会计信息的披露，自l998年日本专门设立了一年一度的环境报告书奖，奖励环境会计信息披露方面先进的公司。这些奖励措施，非常值得我国借鉴。我国在加大环保执法力度的同时，也应注意做到奖罚分明，比如用环保罚款的一部分资金，建立环境会计探讨基金。对环境会计探讨有功的人员进行物质或精神奖励，对披露环境会计信息的公司开展年度评比，并把评比的结果进行公告，奖励披露规范的单位或优秀的单位，以此调动公司的积极性，鼓励公司积极主动得披露环境会计信息，使我国公司环境会计信息披露得以全面的推广和执行。
（四）公司应充分利用网络资源，创建“实时”环境会计信息披露模式
在当今网络信息时代，“信息就是金钱”，投资人和债权人等信息使用者希望公司能够及时、准确地提供环境会计信息。实时环境会计信息披露模式要求公司运用计算机网络技术在用户需要信息时及时准确地提供环境会计信息，及时地反映和监控公司生产经营过程中产生的环境绩效（包括正负两个方面），从而满足不同信息使用者的各种信息需求。
（五）加大宣传力度，培养社会对环境会计信息的需求
借鉴日本一些公司的做法，加强环境保护的宣传和教学，提高公司的环保意识，使公司既要关注自身的经济利益，还要关注自身的环保形象、环保经济行为，培养社会对环境会计信息的需求。如果大多数的利益相关者都要求公司进行环境会计信息的披露，就为公司环境会计信息的披露提供了十分强大的内在动力。在这种社会需求的推动下，披露公司环境会计信息将会成为一种必然的趋势。
参考文献
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作者简介：胡晓玲（1970―），女，硕士，高级讲师，现供职于广东机电职业技术大学管理工程系。
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