俄罗斯会计改革评述 尽管会计民间组织仍处于从属地位，但其争取原则制定权的各种活动日益活跃。俄罗斯最有作用的会计民间组织是成立于2002年的俄罗斯会计原则理事会。该理事会由银行业、工商公司等商业组织创建，经费来源于不同行业的社会组织，未设立分支机构，只聘用了10名专职工作人员，同时聘请了15名来自各大公司的专家。这些专家都是兼职的，平时通过互联网讨论问题、交换意见。该理事会成立之初，主要致力于翻译、宣传、推广国际会计原则，随着时间的推移，其工作重点逐渐发生了重大变化。该组织多次积极地提出各种会计改革草案并到俄杜马游说，试图局部改变俄罗斯现行会计管理体制。该理事会曾向俄杜马提出包括《合并报表法案》在内的多项法学草案，除一些技术性建议外，核心思想是在保留有关政府部门会计原则审核权、发布权的同时，赋予会计原则理事会制定权。俄罗斯会计原则理事会的日益活跃，一方面得益于其现任主席系俄杜马议员，有一定社会作用力，另一方面也迎合了俄加快市场经济改革步伐对会计原则提出的新要求。 俄罗斯会计原则理事会强调自身的独立性和公正性，该理事会采取了一系列举措以赢得社会公众的广泛认可：一是对理事会以基金的组织形式进行注册登记；二是限制基金的使用范围；三是限制基金捐献者的捐献数额；四是成立专门的监督委员会监督基金使用情况；五是广泛吸收各方面权威人士加入理事会以扩大社会作用，同时规定其任期应短于五年，且连任不得超过两届。但是，该理事会脱离国情、过于急于求成的做法在过去几年中也遭遇了不少挫折，其工作策略正在进一步调整中。简言之，俄罗斯会计原则理事会认识到，尽管其自身希望做会计改革的先行者，但俄罗斯尚不具备会计行业进行自我管理、自我调节的经验，同时，俄罗斯的政治体制，也决定了民间组织并不强势，不具备改变传统局面的官方地位和组织基础。今后一段时间内，会计原则还会以政府名义发布。当然，这并不意味着会计原则理事会准备放弃谋求会计原则制定权的打算，只是对实现这一目标的历程有了更清醒、更深刻的认识。 与此同时，俄罗斯有关政府部门也认识到以前在会计原则制定方面的不足之处，改进的同时并对推进会计国际协调做着两方面的准备：一是重新审视政府部门与民间组织的关系，力求形成合力。经过不断的探讨和磨合，俄罗斯会计原则理事会等民间组织日益认识到，尽管各国会计原则制定模式不同，但国家机构的作用都是客观存在并且十分巨大的。二是加紧探讨提高会计原则质量的工作机制。俄罗斯有关方面提交的探讨报告指出，高质量的会计原则体系，应当满足下列条件：(1)不断提高原则制定的独立性，使原则制定工作更多地适应和满足市场经济的发展需求。(2)更广泛地吸收专业人士参与原则制定。(3)增强原则制定工作及其决策的透明度。三是积极加强与国际会计原则理事会和有关国家会计原则制定机构的联系，反映转型经济国家的呼声，维护转型经济国家的利益。由此看出，俄罗斯政府与民间在博弈中寻找自己的位置和拓展国际空间，寻求利益的切入点。 俄罗斯会计国际趋同：借鉴国际，不断完善，改革中趋同 俄罗斯在推进国际会计原则的进程中已经认识到国际会计原则的运用要考虑本国的社会及经济基础。由于俄罗斯过去会计制度混乱，对会计制度的宽松要求，缺乏一致的规范体系，尽管俄罗斯公布了会计原则和其他一些文件，但是很多不是作为强制性要求，因此在实际运用中许多企业并不参照执行，会计报表极其混乱，新老制度并用，其典型的事例就是俄罗斯以前规定采纳国际会计原则的企业可以不再按俄罗斯会计原则编制报表，使证券市场的会计信息缺乏可比性。现实中，俄罗斯还有相当部分企业置于本国的经济环境之中，因此俄罗斯现实经济环境是他们考虑的主要因素，而不是国际环境，因而对国际会计原则不感兴趣，其大国思想仍在作祟。 面对国内不同的声音，俄罗斯对推进会计国际趋同的发展方向持积极态度，策略选择持谨慎态度。俄罗斯政府对会计改革施加作用的机构主要有财政部、经济发展部、税务部、中央银行和证券市场联合会(FederalComission on Securities Market)。财政部的立场是：上市企业、保险企业和银行2017年开始全部采用会计原则，其他公司采用国内原则；对会计师进行大量的培训和严格的资格认证，税务部认为会计改革会损害税收的征收，因此税务部反对减少税收的改革；俄罗斯银行为了促进金融体系的改革，支持银行应采纳国际原则的观点。证券市场联合会认为采用国际原则有利于改善投资环境。同时，又要倾听国际组织的建议，世界银行认为应强制要求上市企业、保险企业和银行采用国际原则；会计改革国际委员会认为俄罗斯应该尽快全部采用国际原则，将国际会计原则和国际审计原则翻译成俄文推广；美国国际开发署的一些协议机构认为通过对财务经理进行大量的培训，对俄罗斯会计原则想向国际原则的准化细心关注，俄罗斯会计完全国际化应该是大势所趋等等。 俄罗斯是前苏联的衣钵传人，由于政治管理体制和思想意识对前者的作用明显，反映在会计方面，表现为由国家财政部统一领导会计改革，并主持制定或修订相关的会计法案、原则、规章和制度等。俄国家杜马早在1996年12月就通过了《会计核算法》，该法第5条规定，联邦政府拥有会计工作和核算措施的领导权，俄罗斯认识到会计原则的重要性，采取高度集权的会计治理。俄财政部在1992年10月的《会计制度改革计划》提出，力争在2000年建立一个现代的、适应市场经济发展需要的新型会计核算体系。此后，俄联邦政府又于1998年3月6日通过了《根据国际会计原则进行会计核算改革大纲》，要求更多借鉴国际会计原则推进会计核算制度改革。自2001年以来，俄罗斯放弃了由本国专家制定审计原则的做法，转为聘请欧洲专业人员制定审计原则，在原先基础上又制定了15项新原则，新制定的审计原则与国际审计原则保持了一致。俄政府认为，尽管可能因未完全采用国际会计原则而存在一定负面作用，但其优势也是十分明显的，比如：(1)在处理与国际会计原则理事会的关系时比较灵活；(2)国家对会计核算体系的管理、调控比较灵活；(3)对现行法学体系的修改比较简便；(4)能够更多 地体现俄罗斯特色；(5)有利于维护会计原则的统一性等。 俄会计改革主要以政府为主导，会计规范体系主要由政府机构制定发布。为了配合《会计核算法》的实施，俄联邦政府于2004年6月30日批准第329号决议，在其第五章第二节第21款规定了“联邦财政部的地位”，俄语论文，明确授权财政部负责制定会计核算规则和会计报表要求。因此，尽管会计原则最后由联邦总理签发，但前期的实质性工作是由财政部承担的，这也赋予财政部在该国会计工作，尤其是会计核算标准制定上的主导地位和重要影响。一些大的民间会计职业团体也是靠政府扶持而建立。靠政府的强制，俄会计改革在短短的十多年时间里取得了很大的成就：参照国际会计、审计原则，俄建立起了会计规范体系。但这种强制影响也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公开性、透明度，未能充分听取不同利益相关者的意见，以至制定出来的具体原则、法规只能强制实施。但具体实施时，技术上又碰到许多困难，导致会计改革出现反复，这也是俄会计、审计改革过程中急需解决的问题。 俄会计体系建立时间较短，其原则的国际化又慎之又慎，所以其会计原则并不像原来设想的那样与国际会计原则IAS和国际财务报告原则IFRS完全接轨。从总体上看，俄罗斯会计原则体系有以下几个方面的特点：(1)俄尚未采用对于减值、金融工具、通货膨胀的原则；(2)固定资产不计提减值准备，资产虚高；(3)企业在对非财务信息的披露方面已经做得非常不错，基本上能够提供投资者所希望获得的信息，但所披露的信息质量依然不高；(4)个别原则的制定并不完全适合俄公司的具体情况，还不能完全把握国际化进程；(5)俄罗斯会计原则中没有用到公允价值这一概念。 俄罗斯在注重发展与各方面友好合作关系的同时，仍保持了传统的戒备和防范心理，无论是俄财政部还是会计原则理事会，都表示支持会计国际趋同，关注提升国家在资本市场上的形象，俄国内许多大企业已按国际会计原则编制财务报表，这是一个客观发展趋势。基于历史与自然原因，因为俄罗斯的自然资源，尤其是石油、天然气、电力等资源十分丰富，欧洲约40％的天然气是由俄罗斯供给的，致使俄罗斯有关方面万事不求人的情结比较浓厚，在对待会计国际趋同问题上曾经有过漫不经心、不甚在意的态度。俄罗斯许多打算“走出去”投资、筹资的企业需要根据有关国家和地区的要求采用国际会计原则，减少高昂的制度转换代价。俄罗斯越来越多的投资者相信，采用国际会计原则能为投资者提供更有用的信息，有利于改善投资环境，有利于促进俄罗斯与世界经济体系的一体化。俄罗斯推进会计趋同的策略是“借鉴国际，不断完善”，认为国际社会的经验在不断变化，而俄罗斯的国家利益永远不会变。对会计国际趋同的这种策略选择，实质上与俄政府的外交政策是一脉相承的。 结语 经济全球化浪潮的冲击，深刻地改变了俄罗斯的立场和观点，促使其不得不适应并转而支持会计国际趋同。俄罗斯对推进国际会计趋同是持务实态度，采取逐步与国际会计原则趋同方法；对实施方案持科学态度，加快修订本国会计原则，使其在体系、结构、名称、代码、编号等方面与国际会计原则保持协商。但是，俄罗斯有关部门在原则制定问题上的滞后和迟缓，已经受到了有关方面的批评和诟病。今后，俄罗斯的科学民主决策机制仍需不断健全，发挥会计原则理事会的影响，集中民智，充分体现民意，确保原则制定公开透明、广泛参与，进一步提高会计原则质量、完善会计原则体系。 |
