摘要:改革开放以来,由于国际环境的作用,我国财务会计工作发生了较大的变化。特别是近几年来,随着经济全球化,与西方发达国家的财务会计制度相比,我国的财务会计制度还存在诸多问题。本文首先略论了我国财务会计与西方国家财务会计之间的差别,然后研讨了如何借鉴美国会计制度改革的经验,形成有中国特色的财务会计体系。
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关键词:中西方 财务会计 差别 西方借鉴
西方财务会计是西方各个国家适应市场经济和跨国企业核算需要而发展起来的财务会计。西方财务会计是参照国际会计原则,结合本国实际制订各国自己的会计原则,美国自成立财务会计原则委员会开始就制订了多项"公认会计原则"。我国也是参照"国际会计原则",西方"公认会计原则",1993年颁布"公司会计原则"。西方财务会计是在国际会计原则和公认会计原则指引下进行理论阐述、具体核算和操作的一种专业会计。所以说西方财务会计与国际会计既有密切的联系,又有区别,绝对不能把西方财务会计等同于国际会计。当前西方财务会计是以美国为代表的西方财务会计较为完善,是世界各国学习的主要对象。
■一、西方财务会计与我国当前财务会计的差别
西方财务会计作为一门新型的学科,是以美国为代表的西方国家财务会计,受公认会计准则的指导和约束。我国改革后的公司财务会计与西方财务会计有很多相同之处,但其业务处理措施也有一些不同。
1、核算计价标准
西方国家采用的财务会计是建立在市场经济基础上计价标准,在资产计价方面既可以用原始价值反映,也可以用重置价格反映,还可以按变现价格反映。而我国在资产计价方面是按照获得时的实际成本计价,当物价发生变动时,其账面价值除非国家另有规定,否则不得调整。
资本主义国家的公司,对固定资产普遍采用的是加速折旧法,在所得税法中缴税所得额也是用加速折旧法来计算的,所以他们就加快对固定资产投资的回收,这样可以大大减小投资风险,保证公司的稳步发展。而在我国,绝大部分公司是采用平均年限折旧法,除了符合有关规定经过批准的如电子计算机行业的少数公司可以使用加速折旧法,这些都增大了公司投资的风险性。
2、会计核算形式
西方财务会计编制经济业务的分录是采用顺序登记的方式,然后再把编制的分录登记到总分类账中。我国是采用先把会计分录登在记账凭证上,然后再按记账凭证登记现金和其他明细账,最后登记总账的记账凭证方式。
3、货币价值观念
在西方国家,银行金融机构之间存在着竞争,银行存、贷款利率按照复利计算,利率可以不断升降。因此,公司常常存在按面值、溢价或折价的方式来发行债券,购买或发行债券的公司还需要计算溢价、折价或摊销问题。而我国银行一律按照单利来计算存、贷款利率,银行没有权利进行利率的升降,而是国家统一规定的。因此,我国公司发行的债券都是按面值发行的,利率大多要比银行高,并且是固定不变的,也就不存在债券溢价、折价或摊销的问题。
4、资金筹集渠道
在西方国家,较大规模的公司大多数是股份有限企业,其主要是通过发行股票、债券和借款来筹集资金,因此股票债券核算比较复杂。而在我国,大多数公司还是通过国家投资、个人投资以及向银行贷款来筹集资金,所以有很多公司根本就不存在股票债券核算。
■二、西方财务会计的成功经验对我国的借鉴
1、我国财务会计制度的首要任务是加强我国注册会计师行业自律
市场中的制衡力量在西方国家的注册会计师行业自律监管模式中起着真正的决定性影响,政府的监管影响只是起着辅助影响。制衡力量必须要有良好的制度与环境为前提才能切实发挥影响。现在,行政权力往往决定了中国会计师事务所的业务,权力成为了立业的基础,权力的竞争成为了主要的竞争手段,再加上缺乏有力的司法力量,所以人们就失去了提高职业质量的动力,由政府来承担监管的重任。但是,在财务会计这个行业里,市场机制比政府管制机构处理会计专业信息的效率要高得多。所以,从西方国家的会计制度来看,我国需要借鉴的会计制度改革的一个重要方法就是要加强我国的行业自律,同时政府也要适当的介入。
2、 应逐渐分离财务会计中审计和非审计业务
西方国家会计改革的一个重大举措就是分离了财务会计中的审计和非审计业务。不可置疑,这的确保证了会计师事务所参与上市企业造假的机会与概率的减少,而他们发生监管体制变化的原因也是审计与非审计业务的混淆。我国也是长期处于审计与非审计服务相混淆的状态,其已经暴露相当大的弊端。首先,这种近况容易造成事务所在审计主体上发生错位,其次是导致了事务所发生主体业务与非主体业务的颠倒。最后,从国际范围来看,各国对注册会计师非审计服务的监管政策也存在着较大的区别。所以,我们应借鉴国外的会计改革制度,逐渐分离会计师事务所的审计业务与非审计业务,使会计市场规范化。
3、 要不断加强和完善会计原则
西方国家制定的会计原则是以经济发展为基础,但是制定出来的会计原则非常复杂,虽然会计原则对会计估计和判断提出了较多的标准和判断标志,但是公司为了绕过规则的束缚,仍可以通过精心策划的会计信息的复杂性来掩盖经济实质。所以,应以经济事项的实质来完善会计原则,不要只注重形式上的差别。
综上所述,与西方发达国家的财务会计制度相比,我国现阶段的财务会计还存在着一定的差距。因此,我们需要借鉴西方财务会计的精华,这些关于我国的会计制度改革都有着的积极的影响,但是我们不能直接套用他们的那套理论,避免出现西方国家已经暴露出来的问题。我们要不断完善我国的财务会计制度,使之适应市场经济的需要。
参考文献:
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[2]薛冰.基于知识经济的财务会计体系探讨.大连理工大学,2017
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